摘 要：本文综合论述了价值链的产生、应用和发展的国内外研究成果，并且从成本管理的视角分析价值链的应用内容和方法，及其应用于战略成本管理的作业方法，，最终提出了理论研究的空白点，为今后深入量化研究提供了研究方向。

关键词：价值链；战略成本管理；作业

1 国外的研究成果

价值链最早是由迈克尔.波特（Michael E. Porter）在其1985年所著的《竞争优势》一书中提出，波特将价值链描述为一个公司用以“设计、生产、推销、交货、以及维护其产品”的内部过程和作业。他将企业的作业分为基本活动（primary activities）和辅助活动（support activities）两大类。波特的价值链通常被称为传统意义上的价值链，较偏重于分析企业内部的价值活动。此书主要包括以下内容：

1.1 价值链与成本分析

波特教授认为，价值链为成本分析提供了基本的工具。利用价值链进行成本分析应从以下几个方面入手：确定成本分析的价值链；分摊成本和资产；成本分析。

1.2 成本行为

波特教授指出，企业的成本地位源于其价值活动的成本行为，成本行为取决于影响成本的一些结构性因素，即成本驱动因素。

1.3 成本优势

如果企业进行所有价值活动的累计成本低于竞争者的成本，它就具有了成本优势。波特认为一个企业的相对成本地位取决于相对于竞争对手的价值链构成；相对于每一项价值活动的成本驱动因素的相对地位。他同时指出企业获得成本优势有两种主要的方法：控制成本驱动因素；重构价值链。

波特还在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中提出了运用价值链（纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行战略成本分析的一般方法和一套战略性成本分析步骤。结合企业实务，认为企业在运用价值链理论于成本管理时应遵循以下步骤：确立价值链产品成本观念；企业价值链的识别；价值链分析；确认成本地位，明确成本控制方法。对企业运用价值链理论进行成本分析具有重要的指导意义。

综上所述，国外学者对于现代成本管理理论的研究是从80年代开始的，90年代得到了快速发展，近几年没有突破性进展，还是研究90年代的现代成本模式的完善和应用，其研究的理论基础是价值链相关理论，其研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信息，其研究的目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度，使企业能在激烈的市场竞争中获胜。

2 国内的研究成果

西南财经大学会计研究所《战略成本管理课题组》（1999）等人认为价值链分析是战略成本管理的出发点、首要步骤。陈轲博士（2001，2002）在《战略成本管理研究》一书中称价值链分析是战略成本管理的分析工具之一。可见，价值链分析逐渐成为理论界认为的企业降低成本的新方法，为战略成本管理的真正实施证实了一种有利的执行工具。

目前，在战略成本管理中，我国学者对价值链的分类基本一致，主要分为内部价值链、行业价值链 （纵向价值链）、竞争对手价值链 （横向价值链）。但学者们对行业价值链包括的范围理解不一致，陈轲等人认为行业价值链的主体有三个：企业，企业的供应商、企业的购买商；夏宽云等人把企业放在了整个行业中，认为行业价值链包括整个行业内所有的价值活动。显然，夏宽云等人的观点范围更广一些，这样有利于企业站在整个行业的角度考虑企业自身的战略。

2.1 价值链分析的内容

（1）栾庆伟（1997 ） 、林文雄（1999 ）指出企业内部价值链分析内容包括内部成本分析和内部差异价值分析，侧重于分析企业的竞争优势。西南财经大学会计研究所《战略成本管理课题组》（1999）认为内部价值链分析，主要分析价值作业内部、作业之间的关系，推进各价值作业的优化与相互协调，并为实现企业战略目标而进行价值作业之间的权衡取舍。既强调内部价值链分析的重点在于作业层面的活动及之间的联系，也明确了分析目的是通过价值活动改进，以实现成本降低，最终获取企业的竞争优势。

（2）行业价值链分析，由于分类不同，分析的内容也有所不同。对于陈轲等人的三主体论，各学者指出主要分析购买商价值链、供应商价值链与企业价值链之间的联系，通过改善这种联系，达到降低企业成本的目的；林文雄、陈轲等人提出选择主要供应商和主要顾客，对他们作出成本与利润分析，最后决定并购、外包、与供应商及顾客联盟合作等策略。

（3）对于竞争对手价值链分析，西南财经大学会计研究所《战略成本管理课题组》提出只有了解整个行业的价值链和调节价值作业的成本动因，才能进行有效的竞争。此观点是从行业价值链和内部价值链的角度分析的，并没有正面给出竞争对手价值链的分析方法。

2.2 价值链分析的方法

（1）栾庆伟、林文雄等人采用定性分析的方法提出内部价值链分析包括内部成本分析和内部差异价值分析。内部成本分析的主要步骤是：识别企业的价值生产过程；确定产品或服务总成本的构成；识别各过程的成本动因；识别各过程的中间环节；鉴定获得相关成本优势的机遇。内部差异价值分析的主要步骤是：找出产生顾客价值的主要作业活动；评估增加顾客价值的各种差异化策略；决定最佳的差异化策略。这种分析方法只是停留在定性的分析上并且忽视了价值活动间的联系，孤立了各种活动。陈轲的分析弥补了前者的不足，关注了利用各活动间的联系优化价值链。

（2）栾庆伟提出行业价值链分析步骤是识别行业价值链，分配价值生产过程中的成本、收入及资产；判断各价值生产过程的成本动因；鉴定可持续竞争优势的机遇。其他方法有Michael E. Porter的行业分析模型、麦金西矩阵、BCG矩阵、利润库价值链分析法等。前几种分析方法偏重于定性分析，而利润库分析法采用的是定量分析的方法。

（3）各学者对竞争对手价值链分析的论述较少。陈轲提出的横向价值链分析步骤是：了解竞争对手的成本情况、评估竞争对手价值链的合理性和科学性、将竞争对手的成本优势准确的定位于价值链中、采取消除成本劣势，创造成本优势的战略行动

2005—2006年很多学者专注于某一行业的价值链研究，如2005年李峰对汽车制造业的成本领先优势研究，就是采用价值链的分析方法构造了基于价值链的成本控制系统。2006年李焕英的《价值链管理在航空公司成本管理中的应用》，对航空类公司的价值链管理集中研究，在价值链分析的基础上针对存在的问题，提出解决方案。虽然这些研究在一定程度上为价值链分析在某一行业领域的应用提供了理论指导，但仍缺乏量化的透析，具有纸上谈兵的嫌疑。除此之外，甘永生在《基于价值链的成本管理特征程序及降低成本的途径》（2005）中提出以作业为核心的价值链管理方法，包括作业消除、作业改善、作业选择、作业联系、作业再造、作业整合等。但这种分析只限于企业内部，对于企业外部价值链的成本分析未提出研究方法。

纵观已有的价值链分析研究，可见，这些研究基本上是限于理论上或是一些概念上的模型和探讨，缺乏深入的量化研究。定量研究价值链的优化与管理，控制关键增值环节，增强竞争优势，这是价值链研究的一个空白点也是重点。在前人研究成果的基础上，对价值链分析采用定量与定性相结合的研究方法，围绕着价值链分析在战略成本管理中如何应用展开研究，并应用实例进行论证，这将是今后的研究方向。

参考文献

[1]迟晓英.宣国良.价值链研究发展综述[J].外国经济与管理.2000.1，P25-30.

[2][美]迈克尔.波特著.陈小悦译.竞争优势[M].北京：华夏出版社.1997，P36-120.

[3][美]迈克尔.波特著.陈小悦译.竞争战略—分析产业和竞争者的技巧[M].北京：华夏出版社.1997.

[4]栾庆伟.评价企业竞争优势的价值链分析法[J].中国软科学.1997.12，P91-98.

[5]高阳宗.试论成本企画[J].会计研究.1998.4，P35-42.